经济合作与发展组织关于对所得和财产避免双重征税的协定范本

 

协定序言

协定序言应按照缔约国双方的宪法程序起草。

　　　　　　　　　　　　　　第一章　协定范围

　　第一条　人的范围

　　本协定适用于缔约国一方或缔约国双方居民的人。

　　第二条　税种范围

　　１．本协定适用于缔约国一方、所属行政区或地方当局对所得和财产征收的各

种税收，不论其征收方式。

　　２．对全部所得、全部财产或者某种所得、某种财产征收的所有税收，包括对

转让动产或不动产取得的收益征收的税收，对企业支付的工资或薪金总额征收的税

收以及对资本增值征收的税收，都应视为对所得和财产征收的税收。

　　３．本协定特别适用于下列现行税种：

　　（１）在甲国：

　　（２）在乙国：

　　４．本协定也应适用于本协定签订之日以后增加或代替现行税种的任何相同的

或实质相似的各种税收。每年年终，缔约国双方主管当局应相互将各自有关税法变

动情况通知对方。

　　　　　　　　　　　　　　　第二章　定义

　　第三条　一般定义

　　１．除有关条款另有规定以外，在本协定中：

　　（１）“人”一语包括个人、公司和其他团体；

　　（２）“公司”一语是指任何法人团体或者任何在税收上视同法人团体的实体；

　　（３）“缔约国一方企业”和“缔约国另一方企业”的用语分别指缔约国一方

居民经营的企业和缔约国另一方居民经营的企业；

　　（４）“国际运输”一语是指在缔约国一方设有实际管理机构的企业以船舶或

飞机经营的运输，但不包括以船舶或飞机仅在缔约国另一方各地之间的经营。

　　（５）“主管当局”一语是指：

　　①在甲国：

　　②在乙国：

　　２．缔约国一方实施本协定时，对未经本协定明确定义的用语，除上下文另有

规定的以外，应当具有该国关于适用于本协定税种的法律所规定的含义。

　　第四条　居民

　　１．本协定中“缔约国一方居民”一语是指按照该国法律，由于住所、居所、

管理场所或其他类似性质的标准，负有纳税义务的人。但是这一用语不包括仅由于

来源于该国的所得或位于该国的财产在该国负有纳税义务的人。

　　２．由于第１款的规定，同时是缔约国双方居民的人，其身份应确定如下：

　　（１）应认为是其有永久性住所所在国的居民；如果在（两个国家）同时有永

久性住所，应认为是与其个人和经济关系更密切（重要利益中心）所在国居民；

　　（２）如果其重要利益中心所在国无法确定，或者在其中任何一国都没有永久

性住所，应认为是其有习惯性居处所在国的居民；

　　（３）如果其在两个国家都有，或者都没有习惯性居处，应认为是其国民所在

国的居民；

　　（４）如果其同时是两个国家的国民，或不是其中任何一国的国民，应由缔约

国双方主管当局通过协商解决。

　　３．由于第１款的规定，除个人以外同时是缔约国双方居民的人，应认为是其

实际管理机构所在国的居民。

　　第五条　常设机构

　　１．本协定中“常设机构”一语是指一个企业进行全部或部分营业的固定营业

场所。

　　２．“常设机构”一语特别包括：

　　（１）管理场所；

　　（２）分支机构；

　　（３）办事处；

　　（４）工厂；

　　（５）车间（作业场所）；

　　（６）矿场、油井或气井、采石场或者任何其他开采自然资源的场所。

　　３．“常设机构”一语包括建筑工地或者建筑，但定装工程仅以连续１２个月

以上的为限。

　　４．虽有本条以上各项规定，“常设机构”一语应认为不包括：

　　（１）专为储存、陈列或交付本企业货物或商品的目的而使用的场所；

　　（２）专为储存、陈列或交付的目的而保存本企业货物或商品的库存；

　　（３）专为通过另一企业加工的目的而保存本企业货物或商品的库存；

　　（４）专为本企业采购货物或商品或者收集情报的目的而设有固定的营业固定

场所；

　　（５）专为本企业进行任何其他准备性质或辅助性质活动的目的而设有的营业

固定场所；

　　（６）专为本款（１）到（５）项各项活动的结合而设有的营业固定场所，如

果由于这种结合使营业固定场所全部活动属于准备性质或辅助性质。

　　５．虽有第１款和第２款的规定，如一个人（适用第６款的独立地位代理人除

外）代表缔约国另一方的企业在缔约国一方活动，有权并经常行使这种权力以企业

的名义签订合同，对于这个人为企业进行的任何活动，应认为该企业在该国设有常

设机构，但这个人的活动仅限于第４款的规定，即使是通过营业固定场所进行活动，

按照该款规定，并不得使这一营业固定场所成为常设机构。

　　６．一个企业仅由于通过经纪人、一般佣金代理人或其他独立地位代理人在缔

约国一方进行营业，而这些代理人又按常规进行其本身业务的，应不认为在该国设

有常设机构。

　　７．缔约国一方居民公司，控制或被控制于缔约国另一方居民公司或者在缔约

国另一方进行营业的公司（不论是否通过常设机构），此项事实不能据以使任何一

公司成为另一公司的常设机构。

　

　　　　　　　　　　　　　第三章　对所得的征税

　　第六条　不动产所得

　　１．缔约国一方居民从位于缔约国另一方的不动产取得的所得（包括农业或林

业所得），可以在另一国征税。

　　２．“不动产”一语应具有财产所在地的缔约国法律所规定的含义。该用语在

任何情况下应包括附属于不动产的财产，农业和林业所使用的牲畜和设备，一般法

律有关地产规定所适用的权利，不动产的收益权和由于开采或有权开采矿藏、水源

与其他自然资源而取得不固定的或固定的收入的权利。船舶、船只和飞机不应作为

不动产。

　　３．第１款的规定也应适用于从直接使用、出租或以其他任何形式使用不动产

取得的所得。

　　４．第１款和第３款的规定也应适用于企业的不动产所得和用于完成独立个人

劳务的不动产所得。

　　第七条　营业利润

　　１．缔约国一方企业的利润应仅在该国征税，但该企业通过设在缔约国另一方

的常设机构进行营业的除处。如果该企业通过在缔约国另一方的常设机构进行营业，

其利润可以在另一国征税，但其利润应仅以属于该常设机构的为限。

　　２．从属于第３款的规定，缔约国一方企业通过设在缔约国另一方的常设机构

进行营业，如果该常设机构是一个独立分设企业，在相同或类似的情况下从事相同

或类似活动，并完全独立地同其所隶属的企业进行交易，该常设机构在缔约国各方

可能得到的利润应属于该常设机构。

　　３．确定一个常设机构的利润时，应允许扣除常设机构所发生的各项费用，包

括行政和一般管理费用，不论其发生于常设机构所在国或其他任何地方。

　　４．如缔约国一方习惯于以企业总利润按一定比例分配给所属各部门的方法来

确定一个常设机构的利润，上述第２款并不妨碍该缔约国按这种习惯分配方法确定

其应税利润。但是采用的分配方法所得到的结果，应与本条所含的原则一致。

　　５．不应仅由于常设机构为企业采购货物或商品，将利润归属于该常设机构。

　　６．以上各款中，除了有适当的和充分的理由需要变动外，每年应采用相同的

方法确定属于常设机构的利润。

　　７．利润中如包括有本协定中其他各条单独规定的所得项目时，本条规定不应

影响其他各条的规定。

　　第八条　船运，内河运输和空运

　　１．以船舶或飞机从事国际运输取得的利润，应仅在企业实际管理机构所在缔

约国征税。

　　２．以船只从事内河运输取得的利润，应仅在企业实际管理机构所在缔约国征

税。

　　３．如果船运企业或内河运输企业的实际管理机构设在船舶或船只上的，应以

船舶或船只母港所在缔约国为所在国，或如果没有母港，应以船舶或船只经营者为

居民的缔约国为所在国。

　　４．第１款的规定也适用于参加合伙经营、联合经营或者参加国际经营机构取

得的利润。

　　第九条　联属企业

　　１．当

　　（１）缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本，

或者

　　（２）同一人直接或间接参与缔约国同一方企业和缔约国另一方企业的管理、

控制或资本。

　　在上述任何一种情况下，两个企业之间的商业或财务关系不同于独立企业之间

的关系。因此，任何利润本应由其中一个企业取得，由于这些情况而没有取得的，

可以计入该企业的利润内，并据以征税。

　　２．当缔约国一方将缔约国另一方已征税的企业利润，而这部分利润本应由首

先提及的国家的企业所取得的，包括在该国企业的利润内并且加以征税时，如果这

种情况发生在两个独立企业之间，另一国应对这部分利润所征收的税额加以适当调

整。在确定该项调整时，应适当考虑本协定的其他规定，如有必要，缔约国双方主

管部门应相互协商。

　　第十条　股息

　　１．缔约国一方居民公司支付给缔约国另一方居民的股息，可以在另一国征税。

　　２．然而，这些股息也可以在支付股息公司为其民民的缔约国，按照该国法律

征税。但是如果收款人是股息受益所有人，则所征的税款：

　　（１）如果受益所有人是直接持有支付股息公司至少２５％资本的公司（不是

合伙企业），不应超过股息总额的５％；

　　（２）在其他情况下，不应超过股息总额的１５％。

　　缔约国双方主管当局应相互协商，解决实行上述限制的方式。

　　本款不应影响对该公司支付股息前的利润所征收的公司利润税。

　　３．本条“股息”一语是指从股份、“享受”股份或“享受”权利、矿业股份、

发起人股份或非债权关系而是分享利润的其他权利取得的所得，以及按照分配利

润公司是其居民的国家法律，视同股份所得同样征税的其他公司权利取得的所得。

　　４．如果股息受益所有人是缔约国一方的居民，在支付股息公司为其居民的缔

约国另一方。通过所设常设机构进行营业或通过所设固定基地在另一国从事独立个

人劳务，支付股息的股份与该常设机构或该固定基地有实际联系，不应适用第１款

和第２款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。

　　５．缔约国一方居民公司从缔约国另一方取得利润或所得，另一国不得对该公

司支付的股息征收任何税收。但支付给另一国居民的股息或支付股息的股份与设在

另一国的常设机构或固定基地有实际联系的除外。对于该公司的未分配利润，即使

已支付的股息或未分配利润全部或部分是发生于另一国的利润或所得，另一国也不

得征税。

　　第十一条　利息

　　１．发生于缔约国一方并支付给缔约国另一方居民的利息，可以在另一国征税。

　　２．然而，这些利息也可以在其发生的缔约国，按照该国法律征税。但是，如

果收款人是利息受益所有人，所征税款不应超过利息总额的１０％。缔约国双方主

管当局应相互协商，解决实行上述的限制的方式。

　　３．本条“利息”一语是从各种债权所取得的所得，不论有无抵押担保或者是

否有权分享债务人的利润；特别是从公债取得的所得，从债券或信用债券取得的所

得，并包括附属于这些证券、债券和信用债券的溢价和奖金。由于延期支付的罚款

在本条中不作为利息。

　　４．如果利息受益所有人是缔约国一方的居民，在利息发生的缔约国另一方，

通过所设常设机构进行营业或通过所设固定基地在另一国从事独立个人劳务，支付

利息的债权与该常设机构或该固定基地有实际联系，不应适用第１款和第２款的规

定。在这种情况下应视具体情况适用第七条或第十四条的规定。

　　５．当支付人是缔约国一方、行政区、或地方当局或该国的居民，应认为利息

发生于该国。然而，当支付利息的人，不论其是否缔约国一方的居民，在缔约国一

方设有常设机构或固定基地支付利息所发生的债务与该常设机构固定基地有联系关

由其负担利息，上述利息应认为发生于该常设机构或固定基地所在国。

　　６．由于支付人与受益所有人之间或者他们双方与其他人之间的特殊关系，就

有关债权支付的利息数额超出支付人与受益所有人没有上述关系所能同意的数额时，

本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，支付款项的超出部分，仍

应按各缔约国的法律征税，但应适当考虑本协定的其他规定。

　　第十二条　特许权使用费

　　１．发生于缔约国一方并支付给缔约国另一方居民的特许权使用费，如果该居

民是特许权使用费的受益所有人，应仅在另一国征税。

　　２．本条“特许权使用费”一语是指由于使用，或有权使用任何文学、艺术或

科学著作，包括电影影片的版权，任何专利、商标、设计或模型、计划、秘密配方

或程序作为报酬的各种款项；或者由于使用，或有权使用工业、商业或科学设备，

或有关工业、商业或科学实验的情报作为报酬的各种款项。

　　３．如果特许权使用费受益所有人是缔约国一方的居民，在特许权使用费发生

的缔约国另一方，通过所设常设机构进行营业或通过所设固定基地从事独立个人劳

务，支付特许权使用费的有关权利或财产与该常设机构或固定基地有实际联系，不

应适用第１款和第２款的规定。在这种情况下，应视具体情况适用第七条或第十四

条的规定。

　　４．由于支付人与受益所有人之间或者他们双方与其他人之间的特殊关系，就

有关使用、权利或情报支付的特许权使用费数额超出支付人与受益所有人没有上述

关系所能同意的数额时，本条规定应仅适用于后来提及的数额。在这种情况下，支

付款项的超出部分仍可按各缔约国的法律征税，但应适当考虑本协定的其他规定。

　　第十三条　财产收益

　　１．缔约国一方居民转让第六条所述位于缔约国另一方的不动产取得的收益，

可以在另一国征税。

　　２．转让缔约国一方企业在缔约国另一方的常设机构营业财产部分的动产，或

者附属于缔约国一方的居住者在缔约国另一方设有从事独立个人劳务活动的固定基

地的动产而取得的收益，包括转让整个常设机构（单独或随同整个企业）或该固定

基地取得的收益，可以在另一国征税。

　　３．转让从事国际运输的船舶、飞机、内河运输的船只或附属于经营上述船舶、

飞机或船只的动产取得的收益，应仅在该企业实际管理机构所在的缔约国征税。

　　４．转让第１、２、３款所述的财产以外的任何财产取得的收益，应仅在转让

者为其居民的缔约国征税。

　　第十四条　独立个人劳务

　　１．缔约国一方居民由于专业性劳务或其他独立性活动取得的所得，应仅在该

国征税。但在缔约国另一方设有经常为从事上述活动目的的固定基地除外。对于上

述固定基地，缔约国另一方可以对仅属于该固定基地的所得征税。

　　２．“专业性劳务”这一用语，特别包括独立的科学、文学、艺术、教育或教

学活动；以及医师、律师、工程师、建筑师、牙医师和会计师的独立活动。

　　第十五条　非独立个人劳务活动

　　１．从属于第十六、十八和十九条的规定，缔约